当初、このレポート課題については、解説を掲載しないつもりであったが、所得税（第３回目のレポート）とともに「単純累進課税と超過累進課税との区別を理解していないのではないか」と思われるレポートが多かったので、（１）の�@および�Aについてのみ、解説を掲載することとした。

  なお、最初にお断りをしておく。超過累進税率の場合、実際には、計算を楽にするための早見表が存在する。実務ではそちらを使うが、講義では、超過累進税率の基本を理解していただくため、あえて早見表を使わず、面倒な計算をしてい る。この解説でもある。

  また、本来であれば、小数点については調整などを行うことになっているが、この解説では、小数点以下を切り捨てている。税額控除も省略した（相続税の基本を理解するという趣旨からは外れると考えられるためで ある）。

  ●超過累進税率は、所得税法第８９条の表に従い、所得控除を行った後の金額を、表に対応するように分割し、それぞれに税率を乗ずる。こうすることにより、僅かに金額が増えることによる急激な負担の増加を抑えることができ る。

  また、相続税法第１６条は「相続税の総額」の計算について、やはり超過累進税率を採用する。趣旨は所得税法第８９条とほぼ同じである。以下、レポートの課題については相続税法第 １６条を用いることとなる。

  ●（１）の�@について

  合計課税価格は１２億円であるから、基礎控除は、５０００万円＋１０００万円×４＝９０００万円である。

  従って、課税遺産額は１２億円−９０００万円＝１１億１０００万円

  ここで、法定相続分で分割すると仮定する。

  Ｂは、１１億１０００万円×１／２＝５億５５００万円

  Ｃ、Ｄ、Ｅは、それぞれ、１１億１０００万円×１／６＝１億８５００万円

  ここで、Ｂについて超過累進税率を適用する。

  １０００万×０．１＋（３０００万−１０００万）×０．１５＋（５０００万−３０００万）×０．２＋（１億−５０００万）×０．３＋（３億−１億）×０．４＋（５億 ５５００万−３億）×０．５

  ＝１００万＋３００万＋４００万＋１５００万＋８０００万＋１億２７５０万

  ＝２億３０５０万（円）

  同様に、Ｃ、Ｄ、Ｅのそれぞれについて超過累進税率を適用すると、

  １０００万×０．１＋（３０００万−１０００万）×０．１５＋（５０００万−３０００万）×０．２＋（１億−５０００万）×０．３＋（１億８５００万−１億）×０．４

  ＝１００万＋３００万＋４００万＋１５００万＋３４００万

  ＝５７００万（円）

  Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅの分を合算すると、

  ２億３０５０万＋５７００万×３＝２億３０５０万＋１億７１００万＝４億１５０万（円）

  これを実際の相続割合で按分すると、

  Ｂ：４億１５０万円×２／１２＝４億１５０万円×１／６＝６６９１万６６６６円

  Ｃ：４億１５０万円×３／１２＝４億１５０万円×１／４＝１億３７万５０００円

  Ｄ：４億１５０万円×１／１２＝３３４５万８３３３円

  Ｅ：４億１５０万円×６／１２＝４億１５０万円×１／２＝２億７５万円

  ●（１）の�Aについて

  �A新たに９億円の遺産が見つかったので、合計遺産額は２１億円となる。計算をやり直さなければならない。

  基礎控除は同額であるから、課税遺産額は２０億１０００万円になる。

  これを法定相続分で分割すると仮定する。

  Ｂ：２０億１０００万円×１／２＝１０億５００万円

  Ｃ、Ｄ、Ｅ：１０億５００万円×１／３＝３億３５００万円

  それぞれに超過累進税率を適用すると、

  １０００万×０．１＋（３０００万−１０００万）×０．１５＋（５０００万−３０００万）×０．２＋（１億−５０００万）×０．３＋（３億−１億）×０．４＋（１０億５００万−３億）×０．５

  ＝１００万＋３００万＋４００万＋１５００万＋８０００万＋３億５２５０万

  ＝４億５５５０万（円）

  １０００万×０．１＋（３０００万−１０００万）×０．１５＋（５０００万−３０００万）×０．２＋（１億−５０００万）×０．３＋（３億−１億）×０．４＋（３億３５００万−３億）×０．５

  ＝１００万＋３００万＋４００万＋１５００万＋８０００万＋１７５０万

  ＝１億２０５０万（円）

  Ｂ、Ｃ、Ｄ、Ｅの分を合算すると、

  ４億５５５０万円＋１億２０５０万円×３＝８億１７００万円

  これを実際の相続割合で按分すると、

  Ｂ：８億１７００万円×５／２１＝１億９４５２万３８０９円

  Ｃ：８億１７００万円×６／２１＝８億１７００万円×２／７＝２億３３４２万８５７１円

  Ｄ：８億１７００万円×１／２１＝３８９０万４７６１円

  Ｅ：８億１７００万円×９／２１＝８億１７００万円×３／７＝３億５０１４万２８５７円

付記．超過累進課税について

  １．所得税法第８９条の読み方

  これについては、講義で、黒板に数字を出して説明した。少々わかりにくい規定であるが、次のように読む。

  例えば、課税総所得金額が１０００万円だったとする。

  表の上の欄には、３３０万円以下、 ３３０万円を超え９００万円以下の金額、 ９００万円を超え１８００万円以下の金額と出ている。

  そこで、１０００万円をこれらに区分するのである。そうすると、

に分かれる。

  これらを合計すると、

となる。

  あとは、これに税額控除の分を差し引けば、最終的な納税額が出る。

  ２．相続税法第１６条の読み方

  配偶者であれば、

に区分することになる。

  同様に、子であれば、

に区分することになる。

  配偶者の場合であれば、

  これらを合計すると、

  表にすると、下のようになります。